# 企业所得税：从会计利润到应缴税款

> 印尼财税基础 · 第 06 章 · 邦途财税整理
> 内容核实到 2026-10-01
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## 税率

| 情况 | 税率 |
| --- | --- |
| 一般 PT（包括外资 PMA），2022 纳税年度起 | 22% |
| 年营业额 ≤ Rp 50 Miliar（约 1887 万元人民币）：前 Rp 4,8 Miliar 营业额对应的那部分利润税率减半（第 31E 条），没有年限限制 | 部分利润 11%，其余 22% |
| 符合条件的上市公司（至少 40% 股份在印尼交易所公开流通等，客户一般用不到） | 19% |
| 个人、一人公司、合作社，年营业额 ≤ Rp 4,8 Miliar | 营业额 × 0,5%（Final） |

**第 31E 条怎么算**：按营业额比例减半。例：营业额 Rp 12 Miliar、应纳税所得 Rp 1 Miliar。4,8 ÷ 12 = 40%，所以 Rp 400 Juta 的利润按 11%，其余 Rp 600 Juta 按 22%，合计 Rp 176 Juta，实际税负 17,6%。

0,5% 和第 31E 条是二选一：用 0,5% 的年度按营业额直接交 Final 税，没有"按利润算税"这一步，也就用不到 31E；转回一般税制后才适用 31E。上市公司 19% 的依据是 UU PPh 第 17 条第 2b 款和 PP 55/2022（旧的 PP 30/2020 已被废止）。公开报道提到过把企业所得税降到 20% 的设想，但截至 2026 年 9 月没有任何立法。

[UU HPP（第 17 条第 1 款 b 项，22%）](https://peraturan.bpk.go.id/Details/185162/uu-no-7-tahun-2021) · [DDTC：第 31E 条减半没有年限](https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/1802251/penggunaan-diskon-tarif-pasal-31e-uu-pph-tak-ada-batas-waktu-asalkan) · [DDTC：PP 30/2020 已废止，上市公司减税条件](https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/45039/pp-302020-dicabut-begini-aturan-penurunan-pph-wp-perseroan-terbuka)

## 0,5% 中小企业税：PP 20/2026 之后的规则

| 主体 | 能不能用 0,5% | 期限 |
| --- | --- | --- |
| 个人经营者 | 能，年营业额 Rp 500 Juta 以内的部分不征税 | 没有年限（PP 55/2022 原来规定使用年限的第 59 条已删除） |
| 一人公司 PT Perorangan：创造就业法新设的个人独资有限公司，只允许年满 17 岁的印尼公民为微型、小型企业设立，外国人和 PMA 不能用 | 能 | 没有年限 |
| 合作社 Koperasi（印尼法定的社员共有法人，中资客户几乎碰不到） | 能 | 自登记起 4 个纳税年度 |
| **普通 PT（含 PMA）、CV（两合公司，有限和无限责任合伙人并存）、Firma（普通合伙）、BUMDes（村办企业）** | **新纳税人不能用** | 已经在用的，用到原定期限届满为止（PT 3 年，CV、Firma、BUMDes 4 年） |

- **营业额怎么算更严了**：Rp 4,8 Miliar 的门槛要把经营收入和自由职业收入（医生、律师、会计、顾问、艺人等靠个人专业技能赚的钱）、Final 和非 Final 收入、境外收入合并计算；已婚的还要合并配偶的营业额，以及夫妻任何一方设立的一人公司的营业额。

- **不能用的情况**：一人公司的创办人有特定专长、公司提供的服务和创办人的自由职业相同；网红、博主、视频博主、演讲者、培训师现在被归为自由职业，也不能用。

- **过渡安排**：个人和一人公司原来的期限在 2024 年届满的，2025、2026 年可以重新使用；在 2025 年届满的，2026 年可以重新使用。

- **附带的新规**：新增第 20A 条，向官员（包括外国官员）行贿、给予好处的支出不得税前扣除；另有反避税条款，防止把一门大生意拆成几个小主体、让每个都低于 Rp 4,8 Miliar 去用 0,5%。

[PP 20/2026 原文 PDF](https://jdih.kemenkeu.go.id/api/download/d057ff82-50e7-4127-b66b-f704a36f071d/2026pp020.pdf) · [DJP：PP-20/2026 解读](https://www.pajak.go.id/id/artikel/pp-202026-menuju-umkm-naik-kelas) · [DDTC：PP 20/2026 正式发布](https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/1819741/akhirnya-aturan-baru-soal-pph-final-umkm-05-persen-resmi-terbit) · [Ortax：CV 与 PT 不再符合条件](https://ortax.org/pemerintah-revisi-aturan-pajak-umkm-cv-dan-pt-tak-lagi-masuk-kriteria)

## 应纳税所得怎么来：纳税调整（Koreksi Fiskal）

会计利润看经营好坏，应纳税所得决定交多少税。有些支出会计上算费用，税法不认（比如罚款）；有些收入已经交过 Final 税，不能再算一遍。所以年底要把会计利润按税法"调"一遍：

公式

应纳税所得 = 会计利润 + 正调整 − 负调整 − 以前年度可弥补亏损

| 方向 | 常见项目 |
| --- | --- |
| **正调整**（会计上扣了，税法不让扣） | 所得税本身；行政罚款和刑事罚金；股东或家人的私人开支；没有做明细名单（daftar nominatif：列出招待或推广对象的姓名、职位、公司、税号、日期、金额，年度申报时附上）的招待费和推广费；赠与和捐赠（通过官方机构缴的天课 zakat 等宗教性法定捐赠，以及国家灾害、研发、教育设施、体育、社会基础设施等特定捐赠除外）；行贿支出（PP 20/2026 新增）；超过税法标准的折旧；与取得收入无关的费用 |
| **负调整**（会计利润里多算了、税法允许减掉的部分） | 已缴 Final 税的收入（如收到的房租、存款利息）；不征税收入（税法规定不收税的钱，如境内公司收到的股息）；税法折旧大于会计折旧的部分 |

**税法折旧和会计折旧**：会计折旧年限公司自己定，税法有统一年限（见下表）。比如公司按 3 年折旧电脑，税法要求 4 年，多提的部分要做正调整加回去。实物福利（natura，见第 04 章）从 2022 纳税年度起可以税前扣除。

UU PPh 第 6、9 条 · [DDTC：推广费和招待费的扣除条件](https://news.ddtc.co.id/literasi/kelas-pajak/16878/biaya-promosi-dan-entertainment-yang-boleh-dibebankan) · [PP 20/2026 第 20A 条](https://jdih.kemenkeu.go.id/api/download/d057ff82-50e7-4127-b66b-f704a36f071d/2026pp020.pdf)

## 税法折旧年限

**折旧**是把买资产的钱按使用年限分摊成每年的费用；**摊销**是同样的做法，用在软件许可、特许权等无形资产上。两种算法：**直线法**每年扣一样多；**余额递减法**每年按剩余价值的固定比例扣，前多后少，前几年少交税。例：Rp 12 Juta 的电脑（第 1 类，4 年）。直线法每年扣 Rp 3 Juta；余额递减法第 1 年扣 50% 即 Rp 6 Juta，第 2 年扣剩下的 50% 即 Rp 3 Juta，依此类推，最后一年扣完。房屋只能用直线法。

根据 2023 年第 72 号财政部长条例（PMK 72/2023，主题为：tentang Penyusutan Harta Berwujud dan/atau Amortisasi Harta Tak Berwujud，关于有形资产折旧及无形资产摊销）：

| 类别 | 例子 | 年限 | 直线法 | 余额递减法 |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| 第 1 类 | 电脑、笔记本、打印机；木制或藤制家具 | 4 年 | 25% | 50% |
| 第 2 类 | 汽车、巴士、卡车；金属家具；多数机器 | 8 年 | 12,5% | 25% |
| 第 3 类 | 重型机械等 | 16 年 | 6,25% | 12,5% |
| 第 4 类 | 重工业设备等 | 20 年 | 5% | 10% |
| 永久性建筑 | 办公楼、厂房；账面使用年限超过 20 年的，可以按实际年限 | 20 年 | 5% | 不适用 |
| 非永久性建筑 | 临时仓棚 | 10 年 | 10% | 不适用 |

[DJP：PMK 72/2023 要点](https://pajak.go.id/id/siaran-pers/pmk-72-tahun-2023-terbit-berikut-pokok-aturannya) · [PMK 72/2023 原文 PDF](https://klikpajak.id/wp-content/uploads/2023/05/PMK-72-Tahun-2023.pdf) · [Pajakku：资产分类示例](https://pajakku.com/artikel/cara-hitung-penyusutan-fiskal-wp-badan)

## 一年的缴税节奏

- **PPh 25 每月预缴** =（上年应纳税额 − 上年被代扣的 PPh 23 − 被代收的 PPh 22 − 可抵免的境外税 PPh 24）÷ 12，次月 15 日前缴纳。缴款成功拿到 NTPN，就视同已经申报，不用另报。新设企业、银行、国企、上市公司等有特殊算法。

- **PPh 29 年度补缴**：年度申报前交清。自然年度的公司，年度申报截止日是 **4 月 30 日**。可以书面通知延期申报最多 2 个月，但要附一份暂估的财务报表和税额估算，且要在原截止日前按估算把税交了，**延期不延缴税**。

- **亏损结转**：今年亏的钱，可以用今后 5 年的利润来抵；不能拿来退前几年已交的税；境外亏损不能抵。

UU PPh 第 6 条第 2 款、第 25 条 · UU KUP 第 3 条 · [Klikpajak：PPh 25 计算](https://klikpajak.id/blog/pph-25-badan-dan-perhitungannya/) · [DJP：年度申报与延期](https://www.pajak.go.id/en/node/119763) · [DDTC：亏损结转](https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/1819071/punya-kompensasi-kerugian-jangan-lupa-isi-lampiran-7-spt-pph-badan)

## 中资客户常碰到的专项

- **股息**：印尼子公司付给中国母公司的股息，按 PPh 26 扣，有 DGT 表可按协定 10%。

- **资本弱化**：根据 2015 年第 169 号财政部长条例（PMK 169/PMK.010/2015，主题为：tentang Penentuan Besarnya Perbandingan antara Utang dan Modal Perusahaan untuk Keperluan Penghitungan Pajak Penghasilan，关于计算所得税时公司债务与资本比例的确定），债务与权益比最高 4:1，超过部分的利息不能税前扣除。这条叫"资本弱化"规则，防止母公司用借款代替投资、靠利息把利润转走。例：股本 10、借款 50（5:1），只有 4 ÷ 5 = 80% 的利息能扣。银行、融资、保险、部分矿业和基础设施行业除外。

- **转让定价**：根据 2023 年第 172 号财政部长条例（PMK 172/2023，主题为：tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa，关于关联交易适用独立交易原则），关联交易（和母公司、兄弟公司之间的买卖、服务、借款）的价格要和对外人收的价一样，定得不合理，税务局会按市场价调整补税，这就是"转让定价"。达到门槛的要准备同期资料（TP Doc，证明定价合理的主体文档和本地文档）：上年营业额超过 Rp 50 Miliar；或关联货物交易超过 Rp 20 Miliar；或关联服务、利息、特许权等交易超过 Rp 5 Miliar；或关联方在税率低于 22% 的地区，满足其一即可。

- **全球最低税**：根据 2024 年第 136 号财政部长条例（PMK 136/2024，主题为：tentang Pengenaan Pajak Minimum Global berdasarkan Kesepakatan Internasional，关于依据国际协议征收全球最低税），前 4 年中至少 2 年全集团合并收入达到 7.5 亿欧元的跨国集团，在任何国家的实际税负低于 15% 时，要补到 15%，从 2025 纳税年度起适用，首次申报截止 2027 年 6 月 30 日。中小客户用不到。

[PMK 169/2015，状态：有效](https://jdih.kemenkeu.go.id/dok/169-pmk-010-2015/evaluasi) · [PMK 172/2023](https://peraturan.bpk.go.id/Details/288349/pmk-no-) · [Ortax：同期资料门槛](https://ortax.org/bagaimana-bentuk-kewajiban-tp-doc-bagi-wajib-pajak) · [PMK 136/2024 原文](https://jdih.kemenkeu.go.id/download/31b08056-3794-4452-8f9c-8a01cec5c9f2/2024pmkeuangan136.pdf) · [DJP 全球最低税申报细则（PER-6/PJ/2026）](https://perpajakan.ddtc.co.id/id/sumber-hukum/peraturan-pusat/peraturan-direktur-jenderal-pajak-per-6pj2026)